投诉电话：15001380073 当IMA管理会计师准备进入一家非营利机构的审计委员会,他们该了解什么?
“噢,你是一名会计师?我们的非营利董事会正需要。你会非常合适的!你感兴趣吗?”
对于那些答应下来的会计师们,接下来闪现在脑子里的一件事可能会是:我当时在想什么?我不了解非营利(not-for-profits,NFP)组织和它们的会计啊!
会计专业人士常常因为他们所具有的财务专长和经验,而被邀请加入慈善理事会,或者更进一步,加入审计委员会。虽然大多数从业者拥有大量的会计经验,但这些经验来自非营利性领域的概率会很小。因为非营利性领域在审计过程与预期方面,与营利性领域有一些明显的区别,而现任非营利性组织的董事会和审计委员会成员对理解这一过程表现出了共同的兴趣。
管理会计师们应该有一份指南,不管是在加入一个非营利组织董事会时还是被要求为新的董事会和审计委员会成员讲解非营利性审计过程时,这份指南都会很有用。为了实现这一目标,我们为新的非营利审计委员会成员列示了一些共同问题(见图1),并且提出了加入前需要考虑的一些事项(见“答应前需要考虑的事项”)。
非营利组织审计
适应审计委员会成员这一角色的第一步是理解为什么非营利组织在寻求审计服务,以及非营利组织审计需要承担什么。非营利组织审计之所以出现是因为重要利益相关者们要求非营利组织对其提供的资金提供责任保证。通常来说,私人基金会和其他主要捐赠者会要求把非营利组织审计作为他们提供资助和继续支持的条件之一。同样地,那些接受美国联邦资助超过一定额度(当前是750,000美元)的非营利组织需要设置专门的审计(叫作Uniform Guidance),以保证接受资助的非营利组织遵守联邦法律,并且合理使用拨付的资金。一些情况下,董事会雇用审计仅仅是为了履行他们向捐赠人承诺的管理义务。
财务报表审计包括一个由独立审计公司完成的,对非营利组织财务报告的审查。这些审计师应用公认审计准则(Generally Accepted Auditing Standards,GAAS),这点和他们做其他财务报表审计是相同的。接受联邦资助的非营利组织的审计师还必须遵守针对政府会计的附加审计规则,即美国一般公认政府审计准则(Generally Accepted Government
Auditing Standards,GAGAS)或者叫“黄皮书”(Yellow Book)。最终,非营利组织的财务报表(某些情况下还有联邦拨款表)编制完成,审计意见也应被出具。
审查财务报告包括尝试了解非营利组织的内部控制系统和检验内部控制的缺陷(比如,它们在哪里有缺漏、没效果,或者效果不如意)。就像他们对营利组织的做法一样,内部控制为非营利组织提供了内部的制约和平衡,以保护资产的安全和保证财务报告是可靠的。但是非营利组织在建立内部控制中最重要的部分时,通常面临独特的挑战:权责分离(segregation of duties)。
非营利组织审计委员会必须经常平衡相互冲突的目标:通过解释资金去向捐赠者证明组织是负责任的,但同时投入充足的管理资源中。因此,非营利组织的财务人员人数往往是有限制的,这可能导致同一个人对资产管理的多个方面负责(监管/批准、记录、对账)。审计委员会应该意识到这种风险,并设计补偿控制,或者要求审计师在设计这样一个系统时提供帮助。
审查财务报告还包括将账户余额与支持文件进行比较(即实质性测试),，关注高风险账户余额。通常对于非营利组织来说,高风险账户包括捐赠收入、递延收入、投资和现金。此外,审计人员可能会把，放在关键的功能费用分类上(比如,项目、管理和筹资),通过这些分类,捐赠者可以评估非营利组织的效率和效果。这些测试的主要作用是确保产生一套财务报表中没有重大错报并且符合标准会计规则。这些规则由美国财务会计准则委员会(Financial Accounting Standards Board,FASB)制定和定期更新,并且统称为一般公认会计准则(Generally Accepted Accounting Principles,GAAP)(具体见“审计术语”)。
审计委员会在三个重要节点与审计人员进行互动:审计人员的选择/延续过程,发出审计业务约定书时和举行审计前会议时,以及在审计结束时。
开始找人
非营利组织往往与审计事务所进行了多年合作,以充分利用审计师由经验产生的能力与效率。但是有些时候,非营利组织也会要求更换审计师,以避免审计师在审计过程中的自满。正如一名审计委员会成员告诉我们的,她所在的非营利组织决定更换审计师,因为他们“认为让不同的视角审视着一个项目会有益处”。
寻找一名新的审计师开始于发表一份投标申请书(request for proposal,RFP)。这份投标申请书意在邀请一些审计事务所对该审计业务进行投标。与招聘广告相似,投标说明书应该描述对审计事务所的要求与优先选择的条件。举个例子,如果非营利组织享受着高额的联邦资助,那么这个审计师就必须具有特定的资格。投标申请书还要详述非营利组织的经营与财务特性,并且提供审计时间框架和截止日期。良好的投标申请书流程的实施包括:
寻找审计师的时间表。应该创建一份时间表,以建立实行与完成聘任审计师的时间框架以及合理的截止日期。
专业性。投标申请书应该只寄给具有审计非营利组织的专业能力的审计事务所。另外,对专门知识(教育、卫生保健、统一规定)有要求的投标申请书应该缩小他们的搜寻范围,只看在这些领域里具有专业能力的审计事务所。
审计质量的信号。这很难在提交申请表的过程中得到确认,因为很多申请表都是相似的。但是仍可以得到一些信号,包括同业复查报告的存在(指审计师自身被审查的报告)以及真正被安排到一项业务里的审计人员的名声和经验水平。
良好的沟通者。大多数审计师都擅于就审计结果与发现进行沟通。但是有些审计师尤其擅长理解审计委员会(和董事会)的受众和阐明财务与内部控制问题是如何影响他们的非营利组织客户的。请寻找那些花费必要时间来考虑其受众,并以一种可以理解的方式解释事情的审计师。
在某种程度上价格很重要。所有的申请表都会包含审计费用的报价。大多数非营利组织的审计业务实行“固定费用”,而不是“计时收费”。这意味着提出的费用是非营利组织愿意为这项审计业务支付的，数额,包括任何未预见的情况。但是和其他任何事情相同,“你付出什么就得到什么”这句谚语一样适用于审计。除了审计费用的金额,非营利组织在他们的选择过程中还应该考虑质量因素,如审计师水平、专业性、客户服务,以及专长/经验。
网络安全。各种规模的非营利组织越来越多地暴露在网络安全的威胁中。很多非营利组织会收集捐赠者和其他利益相关者的的个人信息,如信用卡信息、地址、社会保险号码,甚至医疗记录。非营利组织甚至掌握着其员工的敏感信息。但是非营利组织往往拥有相对简单的信息系统(很多较小的非营利组织仅仅使用Quickbooks和Excel)并且缺乏信息技术方面的专业能力。非营利组织应该雇佣能够帮助他们理解网络安全需求的审计事务所。
投标的过程包括将入围的申请书缩小到几个，项(最多两到三个),与入围的公司举行面对面会谈,然后选择胜出的公司。大多数时候,，的最终选择会很明了。一名经验丰富的审计委员会成员在被问到对最终的审计师选择有什么实用建议时,其这样回答:“在，结束的时候,谁与你有最多的联系,谁就会对你做出最多的回应呢?”
合约规则
一旦一家非营利组织完成了投标过程并选择了一名审计师,下一步就是制定这项审计业务中双方的目标与责任,并且整理成文件。这是很有必要的,而且审计标准要求这些内容正式地列于书面的审计业务约定书中。该约定书通常包括以下部分:
合约条款。总结审计目标,审计师将要遵守的审计标准(例如,美国一般公认审计准则),以及应用于非营利组织财务报表的会计架构(例如,美国一般公认会计原则)。
责任与限制。概述审计师和非营利组织的职责,以及审计的内在局限性。这一部分旨在减轻或消除任何可能产生的误解。
文件。对审计所审查和由审计产生的文件的总体概述。理想状态下,非营利组织应该提供所有的财务文件、记录和档案,以及董事会的会议记录、程序手册、合同、赠款和第三方协议及其他必要的项目。审计师一般会列一份“由客户准备”(prepared by client,PBC)清单,详细说明需要的文件。，,这一部分定义了审计文件的所有权和保留要求。
时间和费用。提供一份审计完成的时间表,并确定审计成本。截止时间紧迫的审计或者处于会计“旺季”的审计往往耗费更多成本,而在淡季进行的审计可能会提供折扣。新会计规则的发布也可能会影响审计时间和成本。
在审计前的阶段,审计师与审计委员会经常会见面讨论审计工作计划和概括总体审计战略。工作计划确定了财务报告程序和审计师最关心的账户余额。例如,一所大学有巨额捐赠和很多类型的投资,而一个当地动物救助点则依赖于每年捐赠且只有一个基础银行账户,两者会有不同的关注点;而一个接受政府资助的非营利组织与不接受政府资助的非营利组织相比也面临不同的风险。每一次审计都有它独特的风险与，。
审计师们也会讨论与本年度审计相关的新审计和会计规则。比如,FASB发布了一项新的会计准则(Accounting Standards Update 2016-14),修正了非营利组织如何在报告财务报表中报告信息。在和审计委员会的交谈中,审计师会描述这一项新规则对本年度审计与财务报表产生怎样的影响与改变,并努力确保非营利性组织理解向前推进所需的改变。
非营利组织审计委员会的职责是为审计人员提供关于预期风险、内部控制问题以及其他特别关注的领域的意见。审计师会考虑这些意见,而且常常会把它们结合到审计工作计划中。
期末审计总结
在，阶段,审计委员会成员会参加审计师对财务报表和审计报告的陈述。大多数情况下,审计师们会在审计任务的，阶段将自己的发现呈递给审计委员会。通常,审计师由审计合伙人和经理/主管作为代表。审计合伙人负责总体审计工作,而审计经理/主管负责管理前线审计流程。
审计师们在陈述开始时会说审计意见是无保留意见(干净的)。几乎所有的审计意见都是干净的,所以这是个好消息,也是一个很被期待的消息。审计师们在那之后会讨论基本财务报表和报表的相关附注。他们的，会在明显的趋势上,比如“捐赠增长了4%,项目费用减少了2%,经营现金流量增加了30,000美元等”。他们还会讨论重要的必要信息披露。
审计师需要告诉审计委员会某些事情(参见“，要求的审计沟通”)。这些都被列在审计委员会文书中,或者用审计术语来说,即“SAS 114 letter”。
审计师还可能提供关于该组织财务报表的附加信息。例如,审计师经常写管理建议书,其中识别了微小的内部控制缺陷(超出了报告要求)和提出了其他改进组织财务报告系统的建议。这也正是审计委员会向审计人员询问审计和非营利组织财务状况的时机(参见“与审计师交流的主题”)。一名非营利组织的成员强调道:“挑选审计师或审计合伙人的头脑——这是审计的，优势。”
报告和报表的交付
在审计师对审计委员会进行最终陈述几周之后,审计报告和审计后的财务报表将被发布。审计报告被提交给非营利组织的董事会,标注的日期是审计师完成审计工作中主要审计程序的，，。这个日期很重要,因为它决定了审计师的责任期。最重要的是,报告提供了无保留意见。经审计的财务报表提供在审计报告之后的页面中。
选择一名非营利组织审计师和非营利组织审计本身的过程没有必要过于复杂。管理会计师在做决策、计划和报告方面的核心才能为非营利组织审计委员会带来了其所需要的专长。我们之前已经强调了非营利组织审计很重要的几方面,包括审计师的选择过程、非营利组织和审计师之间的沟通,以及对审计效益和结果的总览。通过对非营利组织审计过程的介绍,我们希望鼓励管理会计师作为审计委员会成员,把他们的时间与专业特长贡献给值得的非营利组织。
